摘要：以前学习权益法核算长期股权投资，大概最清楚的就是，被投资方实现净损益时，投资方按照持股比例调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益。但权益法核算时，难道知道这一点就够了吗？长期股权投资权益法核算下的会计处理，从头说到尾。

什么叫权益法：根据字面理解，权益权益，就是与被投资方的所有者权益有关，被投资方的权益变动，我们长期股权投资也要跟着变动，所以就叫权益法。

会计处理如下

第一步：长期股权投资初始成本计量（对合营企业、联营企业的投资）

按照付出对价的公允价值计量

（1）付出对价为银行存款

借：长期股权投资

贷：银行存款

（2）发行权益性证券

借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）

贷：股本（权益性证券的账面价值）

贷：资本公积——股本溢价

与发行权益性证券相关的中介费、手续费、佣金等，冲减资本公积——股本溢价。

上一篇文章中，我们已经介绍，对合营企业、联营企业的投资，即属于共同控制和重大影响，此时，长期股权投资是采用权益法进行后续计量。

第二步：比较“长期股权投资初始成本”VS“被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例”

（1）长期股权投资初始成本>被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例

会计处理：不需要调整长期股权投资

如何理解：为什么我们会愿意，付出的钱比“被投资方净资产公允价值*我们的持股比例”还要大呢？因为其实我们知道，投资方的效益好，某些无形的有价值的东西没有反映在其净资产中，所以这部分多付出去的钱，作为“商誉”反映。

由于准则规定，“商誉”只能在对外编制合并报表时才能使用，个别报表不体现商誉，所以只能体现在长期股权投资中。

（2）长期股权投资初始成本<被投资方可辨认净资产公允价值*持股比例

会计处理：对于差额部分   

借：长期股权投资    

贷：营业外收入

如何理解：为什么对方愿意接受，我们付出的钱比其净资产公允价值的份额还小呢？这种情况一般是对方有比较难言的苦衷，或许急用钱等等

按照权益法核算要求，我们的长期股权投资体现的是，我们占被投资方所有者权益的份额，所以我们要调增长期股权投资账面价值，同时增加营业外收入，可以说明是我们占得便宜。

第三步： 被投资方发生引起所有者权益变动的事项时，投资方按照持股比例进行的会计处理。

哪些常见的事项的发生，会引起其所有者权益变动呢？

（1）被投资方实现净损益（下文会再次单独详解此种情况的特殊点）

借：长期股权投资

贷：投资收益

（2）被投资方宣告分配现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

如何理解：被投资方宣告分配现金股利，我们需要减少长期股权投资的账面价值？

为了理解这一点，我们先要知道被投资方宣告发放现金股利是如何处理的：
借：利润分配——未分配利润

贷：应付股利

所以，被投资方宣告分配现金股利，由于是从未分配利润中拿出来的，所以会减少其所有者权益账面价值，按照权益法特点，因此投资方需要按照持股比例减少长期股权投资账面价值。

（3）被投资方“其他综合收益”变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

（4）除了被投资方实现净损益，宣告分配现金股利、其他综合收益变动以外的其他事项，引起被投资方所有者权益变化时（如其他股东增资）

借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积

考试重难点

单独详解——被投资方实现净损益，投资方应做的会计处理

并不是简单的，以被投资方净损益按照持股比例调整长期股权投资！

情况一：投资时，被投资方“账面价值”与“公允价值”不相等

因为此时的长期股权投资，是代表着被投资方可辨认净资产公允价值的份额

而一般我们说的被投资方实现净利润，是指账面价值利润，而非公允价值利润，所以我们需要将被投资方实现的账面价值利润调整到公允价值利润。

（1）被投资方“存货”账面价值≠公允价值

例：1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，投资日乙存货账面价值80万，公允价值100万，乙将此批存货卖出50%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：此批存货若全部卖出，乙计入账面成本80万，而以公允价值计算，存货成本为100万，两者相差20万，此时卖出50%，卖出存货账面成本低于公允成本20*50%=10万，所以账面利润高于公允利润10万。

所以年末，甲确认投资收益时：
借：长期股权投资   （100-10）*20%=18万

贷：投资收益          18万

（2）被投资方“固定资产”账面价值≠公允价值

例：1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，投资日乙固定资产账面原值100万，计提折旧20万，账面价值80万，公允价值120万，原折旧年限5年，剩余折旧年限4年，预计净残值0，采用年限平均法计提折旧，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：固定资产若按账面价值折旧=100/5=20万，若按公允价值折旧=120/4=30万，账面折旧低于公允折旧10万，所以账面利润高于公允利润10万。

所以年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100-10）*20%=18万

贷：投资收益          18万

（3）被投资方“无形资产”账面价值≠公允价值（原理同固定资产，折旧变为摊销而已）

情况二：投资双方内部交易，对于未实现的内部交易损益，需要按照投资方的持股比例进行抵消。

内部交易分类：
顺流交易：投资方将存货或固定资产等卖给被投资方

逆流交易：被投资方将存货或固定资产等卖给投资方

未实现内部交易损益的界定：

如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给独立第三方（非关联方企业）； 如购入方作为固定资产核算，则指的是购买方未提取折旧的部分。

（1）顺流交易例子：

1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，甲将价值为80万的存货卖给乙100万，乙将此批存货卖出20%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，甲卖存货给乙属于内部交易，甲通过卖存货，利润100-80万=20万，但乙只卖出了20%，所以，未实现内部利润=20*80%=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100-16）*20%=16.8万

贷：投资收益          16.8万

若第二年，乙将剩余80%存货全部卖出，第二年年末乙实现净利润100万。
分析：此部分内部交易利润=20*80%=16万已经实现，甲确认投资收益时，则需要加回来

所以第二年年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100 16）*20%=23.2万

贷：投资收益          23.2万

（2）逆流交易例子

1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，乙将价值为80万的存货卖给甲100万，甲将此批存货卖出20%，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，乙卖存货给甲属于内部交易，乙通过卖存货，利润100-80万=20万，但甲只卖出了20%，所以，未实现内部利润=20*80%=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100-16）*20%=16.8万

贷：投资收益          16.8万

若第二年，甲将剩余80%存货全部卖出，第二年年末乙实现净利润100万。
分析：此部分内部交易利润=20*80%=16万已经实现，甲确认投资收益时，则需要加回来

所以第二年年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100 16）*20%=23.2万

贷：投资收益          23.2万

（3）一方买存货，一方作为固定资产，如何会计处理？（以顺流交易为例，逆流交易道理同理）

1月1日甲投资乙20%，重大影响，权益法核算，甲将价值为80万的存货卖给乙100万，乙将此批存货作为固定资产使用，折旧年限5年，预计净残值0，12月31日，乙实现净利润100万。

分析：因为甲乙属于关联方，甲卖存货给乙属于内部交易，甲通过卖存货，利润100-80万=20万，属于未实现利润，乙将存货作为固定资产核算，从甲乙这个整体的角度来看，存货变为固定资产，价值虚增了20万，但由于乙按照100（80 20）万元计提折旧，这虚增的20万，参与了计提折旧=20/5=4万，这折旧金额4万，进入了乙方费用，减少甲乙整体利润，属于已经实现的内部损益，从甲乙整体来看，虚增利润实际=20-4=16万。

所以年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100-16）*20%=16.8万

贷：投资收益          16.8万

若第二年，不考虑其他情况，乙实现净利润100万

分析：第二年，乙继续计提折旧，之前虚增的20万，再一次参与计提折旧20/5=4万，进入了乙方费用，减少甲乙整体利润，属于已经实现的内部损益

由于上一年，未实现的利润16万（存货售卖利润20-第一年折旧4万）已经减去，所以此时，第二年的折旧4万，属于已实现内部交易损益，需要加回来。

所以第二年年末，甲确认投资收益时：

借：长期股权投资   （100 4）*20%=20.8万

贷：投资收益          20.8万

第三年，第四年以此类推，直到未实现利润，通过折旧，全部实现。期间每一年，都需要调增4万。

新的疑问：

1、为什么未实现的内部交易，只抵消持股比例部分？

2、乙产生未实现利润，要在净利润基础上减去，甲按持股比例确认投资收益，这能理解！可为何甲产生未实现利润，也需要在乙的净利润基础上减去，甲再按照持股比例确认投资收益？

3、若甲有子公司丙，需要对外编制合并财务报表，刚刚“甲确认投资收益的分录”会对合并报表的抵消分录（合并报表，虽然是甲和丙的合并报表，但会站在甲乙丙的整体考虑，抵消内部交易产生的东西），产生什么影响？

这些疑问，将在以后的文章继续详解！请继续关注

以上是【信优财会小编整理：长期股权投资权益法】，想了解更多相关内容，请访财会知识栏目>>

信优财会一站式创业服务平台，提供全面、专业、高效的企业服务。包括：代理记账、注册地址出租、代办公司注

册、会计记账、社保代理、会计代理、用友代理、出具审计报告、公司注销、办理公司营业执照、税务筹划服务等。

咨询“信优财会”客服，即可办理相关业务，客服电话 13522780767（刘经理）