摘要：成本法下长期股权投资的会计核算虽然简单，但也存在税会差异，本篇对成本法下长期股权投资的税会差异进行简单分析，成本法下长期股权投资会计分录、申报、案例分析如下。

一、会计处理

根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制权时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，但在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时仅考虑直接持有的股权份额，不需要考虑通过子公司间接持有股权的情况。

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。需要注意的是，子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资者提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或利润的权利，此类交易属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

二、税务处理

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中就包括股息、红利等权益性投资收益。第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；第（三）项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

三、案例分析

华水公司股权投资业务如下：

1、2015年5月1日，华水公司投资1000万元购入华北公司（非上市公司）80%的股权，华水公司能够对华北公司进行控制。

2、2015年5月5日，华北公司宣告分配现金股利，华水公司按照持股比例确定可分配80万元，同月收到现金股利；

3、2016年9月1日，华北公司宣告分配现金股利，华水公司按照持股比例确定可分配40万元，同月收到现金股利；

4、2016年12月31日，华北公司经营情况严重恶化，预计短期不会发生改变，华水公司计提了减值准备200万元。

5、2017年9月1日，华水公司出售了20%的华北公司股权，取得价款300万元。

税会处理如下：

1、2015年

会计处理：

（1）华水公司投资

借：长期股权投资—华北公司1000

贷：银行存款1000

（2）宣告发放现金股利及收到现金股利

借：应收股利80

贷：投资收益80

借：银行存款80

贷：应收股利80

税务处理：

华水公司取得的现金股利属于免税收入，免征所得税，2015年调减应纳税所得额80万元。

需要注意的是，这里存在着一个“税收筹划”的点。假设5月份华水公司卖掉该股权，作价920万元，也就是华水公司1000万元买的股权在短短的几天内再以“同样的价格”（80万元股利和920万元卖价），表面上华水公司没有任何获利，但考虑税收，获得了税收利益。华水获得的80万元现金股利免税，卖股权亏损=1000-920=80万元，抵减企业所得税80×25%=20万元。

2、2016年

会计处理：

（1）宣告发放现金股利及收到现金股利

借：应收股利40

贷：投资收益40

借：银行存款40

贷：应收股利40

（2）12底，计提减值准备

借：资产减值损失200

贷：长期股权投资减值准备200

税务处理：

华水公司取得的现金股利免征企业所得税，应调减应纳税所得额40万元；计提的长期股权投资减值准备由于损失未实际发生，不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。

3、2017年

会计处理：

借：银行存款300

长期股权投资减值准备50

贷：长期股权投资250

投资收益100

税务处理：

华水公司转让投资的计税基础为250万元，转让投资所得为50万元（300-250）；而会计上确认投资收益为100万元。因此，应调减应纳税所得额50万元。

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